Взимание налогов является неотъемлемой частью существования и развития современных государств. Познания обывателя здесь имеют более практический, нежели теоретический, характер и ограничиваются, как правило, рамками общения с представителями фискального ведомства. Однако регулярное налогообложение как фактор социального развития существует многие тысячелетия .
Сегодня налоги являются необходимым звеном общественных экономических отношений, основным источником государственных доходов. С их помощью обеспечиваются финансирование важнейших общественных потребностей - развития экономики, социальной сферы, обороноспособности страны. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, состояние научно-технического прогресса.
Анализируя функциональную нагрузку налогообложения, в качестве основных функций налога можно выделить следующие:
1. Фискальная - предполагает формирование доходов для государства с целью покрытия его расходов. Фискальная функция вытекает из самой природы налогов и позволяет создать материальные условия существования и функционирования государства.
2. Социальная - заключается в поддержании социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.
3. Регулятивная - предполагает государственное влияние на экономические процессы путем стимулирования и дестимулирования (угнетения) отдельных видов деятельности при установлении и изменении системы налогообложения, определении налоговых ставок, предоставлении налоговых льгот. Налог как инструмент воздействия способен влиять на:
- производство путем стимулирования развития определенных отраслей либо ограничения развития или сдерживания каких-либо экономических процессов;
- потребление, в частности, посредством размеров косвенных налогов (налогов на потребление), влияя на спрос и покупательную способность населения - приобретателя подакцизных товаров;
- доходы населения и юридических лиц путем дифференцированных ставок, предоставления льгот определенным категориям лиц и т.д.;
- демографические процессы (пример - налог на лиц, не состоящих в браке; субсидирование содержания иждивенцев), молодежную политику, иные социальные явления;
- международные интеграционные процессы путем унификации норм налогов, сфера распространения которых выходит за границы отдельного государства.
4. Распределительная - включает в себя возможность изменения доходов экономических субъектов. Налоги отражаются на спросе и предложении, на рыночном равновесии и ценах.
5. Контрольная - вытекает из возможности государства контролировать эффективность и законность деятельности субъектов налогообложения посредством анализа представляемых ими налоговых деклараций, в которых отражена величина получаемых доходов.
На сегодняшний день упор Российского государства делается на фискальную функцию, что связано с его потребностью в больших объемах денежных средств для осуществления реформаторского курса и сохранения социальной стабильности. Но налоговая политика правительства может считаться эффективной только тогда, когда налогообложение несет в себе стимулирующее начало, способствует поступательному экономическому развитию.
В современных экономических системах роль налогов исключительно велика еще и потому, что они не только являются каналом доходной части бюджета, но, будучи включенными во все звенья финансовой системы, формируют финансовые отношения государства с юридическими и физическими лицами, влияя на состояние экономической безопасности страны .
Значимость налоговой системы в экономической безопасности определяется ее местом в финансовой безопасности государства, которая представляет собой составную часть экономической и национальной безопасности и определяется устойчивостью и жизнеспособностью финансово-банковской системы страны, при которых государство может гарантировать в определенных пределах общеэкономические условия функционирования государственных учреждений власти и рыночных институтов.
Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы страны. В категории "налог" сконцентрирована совокупность денежных отношений, организованных государством, в процессе которых осуществляется формирование общегосударственных фондов денежных средств для осуществления экономических, социальных и политических задач .
Возникновение налогов непосредственно связано с возникновением и становлением финансов, когда формирование и использование бюджета стало носить системный характер и, следовательно, возникла необходимость в наличии доходов, получение которых носило бы постоянный характер .
Прообразы различных налогов и элементов налогообложения известны с глубокой древности, но представляется, что основной предпосылкой формирования той или иной налоговой системы можно считать не просто возникновение государственности, а отделение казны государства (фиск) от казны государя. Так, в центральной Европе в результате первых буржуазных революций, хотя и сохранились монархические режимы, власть монархов была значительно урезана, в результате чего происходило отторжение главы государства от казны, в связи с чем начинается процесс образования, распределения и использования государственных фондов денежных средств, доходная часть которых формируется за счет налогов .
Кроме того, говоря о налогах как таковых, следует иметь в виду, что они должны носить непременно денежный характер, что становится возможно лишь в период развития в государстве товарно-денежных отношений. Если доходы государства формируются только за счет натуральных податей и трудовых повинностей, то речь, на наш взгляд, может идти лишь о прообразе налогообложения. Итак, образование тех или иных налоговых систем, предусматривающих определенный порядок установления правил взимания, порядка исчисления и контроля властного субъекта за перечислением налога, возможно только при условии наличия развитых товарно-денежных отношений в стране и при наличии государственных фондов денежных средств.
В процессе своего становления налоговые системы разных стран с неизбежностью приобретают различные характерные черты и индивидуальные признаки в зависимости от степени развития экономических отношений в стране и от политического устройства конкретного государства. Этим объясняется множественность налогов и сборов и возможность их классификаций в зависимости от различных критериев.
Вопросы взаимоотношений систем бухгалтерского учета и налогообложения привлекают в последнее время широкое внимание. Реформа отечественного бухгалтерского учета, целью которой является приведение его в соответствие с новыми социально - экономическими условиями, сложившимися в стране, приближение к международным стандартам финансовой отчетности, привело к обособлению алгоритмов расчета бухгалтерской прибыли и прибыли для целей налогообложения.
До 1995 года методика бухгалтерского учета финансовых результатов подчинялась методике исчисления налогооблагаемой прибыли, определяемой налоговым законодательством, корректировка учетных данных осуществлялась в рамках системного учета, что означало подчинение последнего целям налогообложения. Принятие важнейших нормативных документов в 1995 году провело, по сути, границу между техникой налогообложения и методологией бухгалтерского учета и вынесло корректировку бухгалтерской прибыли (убытка) для целей налогообложения за рамки учета .
Посредством налогов государство осуществляет регулирование экономики, проводит свою фискальную политику. Определение налогооблагаемой базы имеет тенденцию к усложнению. Кризис не платежей не позволяет переходить к методу начислений при исчислении налогов.
Взаимоотношения хозяйствующих субъектов и граждан с государством по поводу формирования государственных финансов выражают экономическое содержание налогов. С одной стороны, сумма налоговых поступлений обязана обеспечивать наполнение государственной казны, а с другой - величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков не должна лишать их стимулов к дальнейшему развитию. Таким образом, важнейшей задачей функционирования налоговой системы любой страны всегда являлось определение оптимального уровня налогового бремени, позволяющего сочетать перспективные интересы государства и хозяйствующего субъекта .
Государство и налогоплательщик находятся по разные стороны баррикад: государство заботится о максимальном наполнении государственного бюджета, а налогоплательщик стремится к сохранению собственного. И сколько существуют сами налоги, предпринимаются и попытки уклониться от них или уменьшить их тяжесть. История показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих немедленно вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налогового бремени.
Это стремление имеет под собой объективную основу. Чем меньше сумма налогов, тем больше остающийся в собственном распоряжении объем финансовых средств; чем позже налоги уплачены в казну, тем дольше деньги находятся в обороте и приносят доход. Следовательно, снижение абсолютной величины налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение чистой прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика.
В истории налогообложения процесс минимизации и оптимизации налоговых платежей приобретал различные формы. Но, несмотря на многообразие форм и способов, применяемых налогоплательщиками для облегчения своей налоговой нагрузки, по существу, возможны только два пути - законный или противозаконный.
Выбор налогоплательщиком того или иного пути определяет модель его поведения и конкретные методы, направленные на уменьшение налогового бремени, возложенного на него государством (рис. 1).
Пути снижения налоговой нагрузки
┌───────────────────────────────┐
│ │
│/ │/
┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐
│ Законные │ │ Противозаконные │
└────────┬─┬────────┘ └────────┬─┬────────┘
│ │ │ │
│ │/ Модели поведения налогоплательщика │ │/
/ │ │ │ │ /
┌───────────────────┐ │ │ │ │ ┌───────────────────┐
│ Использование │ │ │ │ │ │Уклонение от уплаты│
│ "лазеек" в │<───┘ │ │ └──>│ налогов │
│ налоговом │ │ │ └───────────────────┘
│ законодательстве │ │ │
└───────────────────┘ │ │ - Сокрытие финансово-
│ │ хозяйственной деятельности
┌───────────────────┐ │ │ и дохода
│ Налоговое │<───────┘ │ - Неправильный учет
│ планирование │ │ результатов
└───────────────────┘ │ предпринимательской
│ деятельности
│ - Незаконное использование
│ налоговых льгот
│ - Непредставление
│ документов, необходимых для
│ исчисления и уплаты налога и
│ пр.
│
│/
┌───────────────────┐
│ Избежание │
│ налогообложения │
│ (обход налогов) │
└───────────────────┘
- Осуществление деятельности, подлежащей налогообложению
- Получение не облагаемых налогами доходов
- Уклонение регистрации предприятия в налоговых органах
Рис. 1. Пути снижения налоговой нагрузки и модели поведения налогоплательщиков
С точки зрения микроэкономики налог на прибыль организаций представляет собой важнейший из элементов, образующих систему налогов и сборов РФ. Исчисление данного налога, взимаемого с хозяйствующих субъектов, которые обеспечивают основную долю прироста ВВП (т.е. с юридических лиц), происходит, во временном отношении, в последнюю очередь - после начисления и (или) уплаты всех остальных видов обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Поэтому налог на прибыль организаций фактически является налогом на их финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения юридическим лицом всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде. Помимо прочего, расчет налога на прибыль является завершающим этапом закрытия каждого финансового года в любой организации, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, такие как упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог.
Наряду с прямым налогообложением косвенное налогообложение также должно иметь пределы. Уровень косвенного налогообложения зависит от следующих факторов: размера совокупного прямого налога в налоговых доходах бюджета; размера дефицита бюджета. Кроме того, исходя из того, что косвенные налоги являются мощным инструментом изъятия из сферы обращения неотоваренной массы денег, появляющейся в результате дополнительных денежных вливаний в экономику, в целях приведения в соответствие ценовой товарной массы и суммы денег в обращении определяющим фактором уровня косвенного налогообложения также становится величина несоответствия между ценовой товарной массой или ВВП и суммой денег в обращении.
Таким образом, косвенные налоги должны быть призваны для разрешения проблемы бюджетного дефицита и приведения в соответствие ценовой товарной массы и суммы денег в обращении. Предельная ставка совокупного косвенного налогообложения в связи с этим должна разрабатываться исходя из этих двух факторов.
Исходя из того, что прямые налоги включены в цену товара, услуги и непосредственно участвуют в стоимостном распределении на уровне предприятия, они не должны оказывать ухудшающее воздействие на его финансовое состояние. Уровень прямого налогообложения должен меняться таким образом, чтобы оно стимулировало финансовую и инвестиционную активность предприятия. Следовательно, прямые налоги должны иметь преимущественно стимулирующий характер.
Поскольку косвенные налоги не участвуют в стоимостном распределении на уровне организаций и не оказывают прямого влияния на их финансовое состояние и поскольку предел косвенного налогообложения определяется в зависимости от размера бюджетного дефицита и количества денег в обращении, не закрепленных товаром, то они должны использоваться как эффективное средство для мобилизации в бюджет финансовых средств. Следовательно, косвенные налоги должны иметь преимущественно фискальный характер.
Концентрация необходимого количества финансовых ресурсов в "руках" государства позволяет осуществить, наряду с традиционными статьями расходной части бюджета, целенаправленное финансирование наиболее перспективных отраслей, определяющих научно-технический прогресс, а также малорентабельных, но общественно необходимых производств.
Таким образом, если прямые налоги оказывают влияние на экономику предприятий непосредственно на стадии распределения стоимости ВВП, то косвенные налоги воздействуют опосредованно, при перераспределении ВВП, действуя по принципу обратной связи.
Прямые и косвенные налоги имеют функциональные особенности. Общей и главной функцией для тех и других налогов является распределительная (фискальная) функция. Особенности заключаются в том, что для прямых налогов фискальная функция должна иметь стимулирующую подфункцию, а для косвенных - фискальная функция должна иметь регулирующую подфункцию.
Стимулирующая подфункция прямых налогов заключается в необходимости сохранения финансовой стабильности и инвестиционной активности при распределении доходов предприятий.
Регулирующая подфункция косвенных налогов заключается в обеспечении потребностей государства финансовыми ресурсами.
В экономической литературе, упоминая о функциях налогов, выделяют фискальную и регулирующую функции как свойственные для прямых и косвенных налогов. В этом случае теряет смысл разграничение их на прямые и косвенные. Исследование прямых налогов показывает, что эти налоги должны вноситься в бюджет в пределах финансовых возможностей предприятий. Чем хуже финансовые возможности предприятий, тем меньше прямых налогов вносится в бюджет.
В целях сохранения платежеспособности предприятий государство должно снизить налоговую нагрузку. В этом случае речь не может идти о каком-либо налоговом регулировании, речь может идти только о стимулировании предприятий путем либо снижения ставок прямых налогов, либо предоставления налоговых льгот.
Величина косвенных налогов определяется потребностью государства в финансовых ресурсах от налоговых поступлений за минусом суммы прямых налогов. В отличие от прямых косвенные налоги как бы контролируют обеспеченность государства финансовыми ресурсами.
Правильное определение функций прямых и косвенных налогов позволяет выработать эффективную налоговую политику государства, главным направлением которой является распределение налогов между бюджетами разного уровня.
Исходя из того что величина косвенных налогов должна равняться разнице между общими налоговыми поступлениями и суммой прямых налогов, первоначально, при планировании доходов бюджета, необходимо определиться с величиной прямых налогов, только после этого нужно определить сумму косвенных налогов. В такой последовательности и должны составляться расчеты размера прямого и косвенного налогообложения на разных уровнях государственного управления (местном, субъектов Федерации и федеральном). После чего должны составляться расчеты распределения этих налогов между бюджетами разного уровня.
Такой порядок распределения налоговых платежей и формирования бюджетов разного уровня государственного управления позволяет не только обеспечить принцип бюджетного федерализма, но и сохраняет единство налоговой системы.
Предлагаемый порядок распределения налоговых платежей предполагает применение метода квотирования, т.е. разделения доходов путем закрепления за каждым уровнем государственного управления конкретной доли налогов в пределах общей ставки обложения.
Метод разграничения конкретных видов налогов по уровням государственного управления, на наш взгляд, не эффективен, так как закрепление налогов за уровнями бюджета может вызвать появление регионов-доноров и регионов-реципиентов, питающихся за счет федерального бюджета. Кроме того, этот метод приводит к нарушению единого механизма налогового регулирования экономики, так как дефицит бюджета заставит региональные и местные органы государственного управления вводить новые налоги (в Российской Федерации регионы и органы местного самоуправления самостоятельно могут ввести разного рода сборы), что дополнительной нагрузкой ляжет на плечи налогоплательщиков.
Распределение налоговых обязательств предприятий по бюджетам разного уровня государственного управления должно осуществляться путем обязательного закрепления доли совокупного прямого налога федеральным законом ежегодно при принятии бюджета на следующий год. В случае возникновения дефицита бюджета в результате недопоступления прямых налогов с предприятий он должен быть погашен за счет косвенного налогообложения.
Таким образом, государство умышленно перекладывает часть налогового бремени с производителя на потребителя, обеспечивая при этом финансовую устойчивость предприятий и потребность государства в финансовых ресурсах.
В современных условиях необходимость такого переложения налогового бремени продиктована не тем, что косвенные налоги как виды налога должны существовать, а тем, что ими должны пользоваться как универсальным инструментом регулирования налоговых поступлений и систематизации денежной системы страны.
Универсальность косвенного налогообложения заключается в том, что оно может служить эффективным регулятором поступлений налогов в бюджетную систему. Посредством косвенного налогообложения государство может не только восполнить разницу между совокупными налоговыми доходами и доходами от прямых налогов при планировании бюджета, но и восстановить дефицит бюджета, образовавшийся в результате снижения фактических поступлений прямых налогов в течение отчетного периода.
Следует иметь в виду: во-первых, любое повышение ставок косвенных налогов (за исключением таможенных пошлин на ввозимые товары) требует увеличения денежной массы в обращении, что способствует росту инфляции. Однако предоставляемые предприятиям гарантии по поддержанию финансовой, инвестиционной активности в последующем сократят рост инфляции, поскольку произойдет увеличение доходов предприятий и рост суммы прямых налогов; во-вторых, при инфляции, вызванной падением производства и ростом цен на товары и услуги, косвенное налогообложение может служить мощным механизмом извлечения из сферы обращения незакрепленной товаром массы денег, наличие которой является фактором инфляционного процесса. Косвенное налогообложение может способствовать эффективному государственному регулированию денежной массы в обращении, восстанавливая соответствие ее с ценовой товарной массой. Тем самым восстанавливается и равновесие между спросом и предложением; в-третьих, высокие косвенные налоги вынудят производителя работать на потребителя, будут способствовать развитию жесткой конкуренции между производителями за сбыт товаров и услуг; в-четвертых, посредством таможенных пошлин на ввозимые в страну товары государство может проводить эффективную протекционистскую политику, ограничивая или расширяя экспорт иностранных товаров. По отношению к отечественным производителям государство может проводить политику ограничения производства товаров, влияющих на здоровье нации, и т.п. посредством обложения высокими акцизными сборами.
Таким образом, реформирование налоговой системы Российской Федерации, на наш взгляд, должно проводиться в направлении разграничения функций прямых и косвенных налогов, сокращения их количества до необходимого минимума. При этом необходимо определить пределы прямого и косвенного налогообложения и в соответствии с этим вести государственную политику применения прямой и косвенной форм налогообложения.
Похожие рефераты:
- История возникновения и экономическая природа налогообложения предприятий
Взимание налогов является неотъемлемой частью существования и развития современных государств. Познания обывателя здесь имеют более практический, нежели теоретический, характер и ограничиваются, ка...- История возникновения договора
В начале II в. до н.э. знатоки права (iuris prudents, отсюда «юриспруденция») стали предпринимать попытки классификации правил поведения, принятого среди «добрых римлян&ra...- Природа, история зарождения и развития социального страхования
Рассмотрена форма и содержание обязательного социального страхования, что позволило сделать вывод о том, что по форме оно ничем не отличается от любого другого вида страхования. В развитой ...- Реформирование системы налогообложения малых предприятий
В течение последних лет в ходе реформирования налогового законодательства Российской Федерации особое внимание уделяется специальным налоговым режимам для малого бизнеса, в частност...- Понятие таможенной пошлины, её экономическая природа, функции и виды
1) налог на добавленную стоимость (НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) ...
|
Дипломные работы 
